Jak określać wysokość zwolnienia podatkowego dla inwestycji w istniejący zakład – odpowiedź MF

Jeżeli nowa inwestycja polega na zwiększeniu zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu, dochód podlegający zwolnieniu z opodatkowania na podstawie ulgi inwestycyjnej ustala się z uwzględnieniem majątku istniejącego przed wydaniem decyzji o wsparciu. Takie korzystne dla podatników stanowisko w sprawie ulgi inwestycyjnej zajęło Ministerstwo Finansów w odpowiedzi na zapytanie poselskie.

Wątpliwości podatników rozstrzygane w odpowiedzi MF

MF odpowiedziało, w jaki sposób określać wysokość zwolnienia z podatku dochodowego, w przypadku nowej inwestycji polegającej na zwiększeniu zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu, w świetle zmienionego od 1 stycznia 2022 r. art. 17 ust. 1 pkt 34a updop.

Wątpliwość dotyczyła tego, czy wysokość zwolnienia należy określać:

1. w odniesieniu do ogółu przychodów z działalności takiego zakładu, z którym nowa inwestycja pozostaje w nierozerwalnym związku (w oparciu o dominujące stanowisko sądów administracyjnych, ale sformułowane na podstawie przepisów w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2022 r.), czy

2. w oparciu o udział dochodów z realizacji tej nowej inwestycji (zwiększenie zdolności produkcyjnych) w łącznym wyniku funkcjonującego zakładu, którego zdolności produkcyjne zostały zwiększone w odniesieniu do udziału tej inwestycji w ogóle dochodów tego zakładu?

Odpowiedż MF na interpelację poselską 

Minister Finansów uznał, że poprawne jest określanie wysokości zwolnienia w odniesieniu do ogółu przychodów z działalności takiego zakładu, z którym nowa inwestycja pozostaje w nierozerwalnym związku. Tym samym zgodził się z linią orzeczniczą sądów administracyjnych. Przedstawiamy treść stanowiska zajętego przez Ministerstwo Finansów.

MF

(…) jeżeli nowa inwestycja polegająca na zwiększeniu zdolności produkcyjnych istniejącego przedsiębiorstwa (…) następuje w sposób angażujący aktywa posiadane już przez podatnika oraz gdy nowa inwestycja stanowi nieodłączny i zależnie funkcjonujący element w odniesieniu do już istniejącego zespołu składników majątku (ścisłe powiązania), dochód podlegający zwolnieniu z opodatkowania ustala się z uwzględnieniem tego, istniejącego przed wydaniem decyzji o wsparciu, majątku. Sytuacja taka jest możliwa jedynie wówczas, gdy sposób zintegrowania nowej i istniejącej inwestycji, położonych na tym samym terenie, nie pozwala na określenie dochodu (przychodu) wyłącznie z nowej inwestycji, bez uwzględnienia zintegrowanej z nią części istniejącej inwestycji. W tym zakresie dochód nie podlega wydzieleniu ze względu na ścisłe ekonomiczne i funkcjonalne powiazania między inwestycją istniejącą i nową. (…)

Od redakcji

Wątpliwości podatników wyrażone w interpelacji poselskiej wynikały ze zmian w updop, jakie wprowadzono od 1 stycznia 2022 r. Po nowelizacji art. 17 ust. 1 pkt 34a updop mówi o tym, że zwalnia się z podatku: dochody podatników z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu. Przepis ten można by interpretować w ten sposób, że zwolnieniu podlega tylko dochód osiągnięty z konkretnej inwestycji. Tymczasem w przypadku inwestycji polegającej na zwiększeniu zdolności produkcyjnych zakładu trudno określić, w jaki sposób wydzielić dochody, które wynikają z nowej inwestycji objętej ulgą. Na szczęście dla podatników MF w odpowiedzi na interpelację stwierdził, że celem wprowadzonych zmian nie było zawężenie zwolnienia tylko do nowej inwestycji. Co więcej aktualne pozostają dotychczas wydane w sprawie ulgi na nowe inwestycje:

• objaśnienia MF dotyczące sposobu ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji oraz

• interpretacja ogólna Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 25 października 2019 r. w sprawie sposobu ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych lub podatkiem dochodowym od osób fizycznych, uzyskanego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.Urz. MF poz. 18).

Wniosek płynący z tej interpelacji dla podatników CIT, korzystających z ulgi inwestycyjnej, jest taki, że aby określić, jakie dochody podlegają zwolnieniu, można skorzystać ze stanowiska wyrażonego w przywołanych dokumentach. Są one dostępne na stronie e-wydania Mk (www.inforlex.pl/ewydania) w publikacjach pt.:
* Ustalanie dochodu zwolnionego z podatku dochodowego u realizujących inwestycje na podstawie decyzji o wsparciu – objaśnienia MF
* Warunki zwolnienia dochodu z nowych inwestycji – interpretacja ogólna MF.

Źródło:

• odpowiedź MF z 4 kwietnia 2024 r. na wystąpienie poselskie w sprawie warunków zwolnienia od podatku dochodowego dochodów uzyskiwanych przez przedsiębiorców realizujących nową inwestycję na podstawie decyzji o wsparciu w Polskiej Strefie Inwestycji, sygn. DD8.054.1.2024 – opubl. na eureka.mf.gov.pl

Sławomir Biliński 

prawnik, redaktor „MONITORA księgowego”, ekspert podatkowy,

Treści dostępne dla abonentów IFK Platformy Księgowych i Kadrowych

Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych

• Codzienne aktualności prawne
• Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
• Bogatą bibliotekę materiałów wideo
• Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty

Zamów teraz Masz już konto? Zaloguj się